Формы первичных бухгалтерских документов бланк счет - фактура накладные в редакции постановления Правительства РФ от 16 февраля 2004 г.
Некоторые вопросы составления счетов-фактур. Назначение счета-фактуры.
Нельзя не отметить, что в 2004 году форма бланка счета - фактуры, согласно постановлению Правительства РФ от 16 февраля 2004 г. N 84, претерпела. Скачать бесплатно бланк Книга продаж 2016 в формате Word, rtf, Excel, xls, Adobe Acrobat, pdf. с 01.10.2014. Заполнить и распечатать Книгу продаж в программе LS · Счет - фактура Книга продаж (форма от 16.02.2004, бланк). 15 марта 2001 г., 27 июля 2002 г., 16 февраля 2004 г., г., N 914 "Об утверждении Порядка ведения журналов учета счетов - фактур при заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (или их.
Общий порядок составления. Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ счет - фактура представляет собой документ, служащий основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету. Соответственно при отсутствии счета - фактуры или ненадлежащем его оформлении организация лишается возможности зачесть из бюджета уплаченный поставщику товаров (продукции, работ, услуг) налог на добавленную стоимость.
Следует иметь в виду, что это единственное назначение счета - фактуры. Он не является основанием для принятия материальных ценностей (работ, услуг) к бухгалтерскому или налоговому учету.
Срок выставления счета-фактуры. В соответствии с пунктом 3 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик налога на добавленную стоимость обязан выставить покупателю счет-фактуру не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). По мнению Минфина России, высказанному в письме от 26 июля 2004 г. № 03-04-08/45, из этой нормы НК РФ следует, что определение срока выставления счета-фактуры продавцом товаров (работ, услуг) непосредственно связано с датой отгрузки этих товаров (выполнения работ, оказания услуг) и не зависит от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения налогом на добавленную стоимость. Как отмечается в письме МНС РФ от 21 мая 2001 г. № ВГ-6-03/404 «О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость», при выставлении счетов-фактур следует учитывать особенности условий заключения договоров поставки, учета и расчетов при отгрузке товаров (оказания услуг) в отдельных отраслях, связанных с непрерывными долгосрочными поставками в адрес одного и того же покупателя, такими, как:. непрерывный отпуск товаров и оказание услуг по транспортировке одним и тем же покупателям электроэнергии, нефти, газа;.
оказание услуг электросвязи, банковских услуг;. ежедневная многократная реализация в адрес одного покупателя хлеба и хлебобулочных изделий, скоропортящихся продуктов питания и т. В этих случаях, как сообщается в указанном письме, допускается составление счетов-фактур в соответствии с условиями договора поставки, заключенного между продавцом и покупателем товаров (услуг), актами сверки осуществленных поставок и выставление счетов-фактур покупателям одновременно с платежно-расчетными документами, но не реже одного раза в месяц и не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем. Обязательные реквизиты счета-фактуры.
Согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 НК РФ указанной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. При этом отмечено, что невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 статьи 169, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом. Обязательные реквизиты, которые должны быть указаны в счете-фактуре, приводятся в пункте 5 статьи 169 НК РФ.
Согласно указанной норме НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны:. порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;. наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;. наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;.
номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);. наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);. количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);.
цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;. стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога;. сумма акциза по подакцизным товарам;. налоговая ставка;. сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;. стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога;. страна происхождения товара;.
номер грузовой таможенной декларации. Все эти реквизиты присутствуют в форме счета-фактуры, утвержденной постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» в редакции постановления Правительства РФ от 16 февраля 2004 г. № 84 (далее — Правила).
Арбитражная практика показывает, что к требованию НК РФ о непременном соблюдении порядка оформления счетов-фактур, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169, не стоит подходить формально. При проверке правильности оформления счетов-фактур должны учитываться особенности заключенных договоров. Так, в постановлении от 16 января 2002 г. № КА-А40/8023-01 Федеральный арбитражный суд Московского округа указал на то, что при совершении не какой-то отдельно взятой операции в рамках одной поставки, а по реализации комплекса неразрывно связанных между собой операций (в частности, имеются в виду операции по оказанию и оплате единой услуги по отправлению груза и оформлению перевозки) требование о необходимости указания в счете-фактуре единицы измерения, количества и цены за единицу является формальным, поскольку такие реквизиты не могут быть указаны в счете-фактуре по причине отсутствия необходимой информации. В таком случае в качестве подтверждения сведений, указанных в счете-фактуре, и обоснованности заявленных к вычету сумм налога на добавленную стоимость, достаточно наличия соответствующих документов, приобщенных к счету-фактуре (в частности, квитанции, содержащие развернутый расчет платы за перевозку груза, и т.
Рассмотрим порядок заполнения некоторых реквизитов счетов-фактур подробнее.
Наименование, адрес, ИНН, КПП. В соответствии с подпунктом 2 пункта 5 статьи 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя. Обращаем внимание, что указанная норма НК РФ не содержит требования о том, какой адрес налогоплательщика и покупателя должен быть указан в счете-фактуре — юридический или фактический и следовательно это обстоятельство не может повлиять на предоставление вычета по налогу (см. постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 15 мая 2003 г. № КА-А40/2659-03).
Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 в редакции от 16 февраля 2004 г.
№ 84 содержит требование об указании в счете-фактуре кода причины постановки на учет (КПП). Минфин России считает, что такое требование не противоречит действующему законодательству (письмо Минфина России от 29 июля 2004 г. № 03-04-14/24). Однако необходимо отметить, что пункт 5 статьи 169 НК РФ содержит закрытый перечень реквизитов, которые должны быть указаны в счете-фактуре, и код причины постановки на учет там не назван. Единица измерения, цена за единицу измерения. Следует иметь в виду, что такие реквизиты счета-фактуры, как «единица измерения» и «цена (тариф) за единицу измерения» заполняются только при возможности их указания.
При этом НК РФ не предусмотрено обязательное проставление прочерков в случае неуказания отдельных сведений в счете-фактуре (письмо Управления МНС России по г. Москве от 9 января 2004 г. № 24-11/01046 на основании письма МНС России от 2 декабря 2003 г. № 03-1-08/3487/14-АТ605). Страна происхождения товара. Согласно пункту 5 статьи 169 НК РФ сведения о стране происхождения товара (графа 10 счета-фактуры) и номере грузовой таможенной декларации (графа 11) указываются только в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация. Между тем, как, в частности, сообщается в письме Управления МНС России по г.
Москве от 23 декабря 2003 г. № 24-11/71015 «О заполнении счетов-фактур», указание поставщиком в графе 10 «Страна происхождения» счета-фактуры страны происхождения товара «Россия» не является нарушением при заполнении счета-фактуры. Подписи. Пунктом 6 статьи 169 НК РФ установлено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. Однако форма счета-фактуры в редакции от 16 февраля 2004 г. № 84 предусматривает расшифровку фамилии, имени, отчества руководителя, главного бухгалтера или индивидуального предпринимателя.
Обращаем внимание на то, что статья 169 НК РФ не содержит указаний о расшифровке подписей руководителя и главного бухгалтера. Соответственно, как отмечается в постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от 21 августа 2002 г. № КА-А40/5550-02, отсутствие расшифровки подписей должностных лиц не может считаться нарушением порядка оформления счетов-фактур. Минфин России придерживается на этот счет иной точки зрения. В письмах от 5 апреля 2004 г.
№ 04-03-1/54 «О требованиях к заполнению реквизитов счетов-фактур» и от 16 июня 2004 г. № 03-03-11/97 сообщается, что в целях идентификации лиц, фактически подписывающих счета-фактуры, после подписи необходимо указать фамилию и инициалы лица, подписавшего соответствующий счет-фактуру и делается вывод о том, что суммы НДС, указанные в счете-фактуре, в котором отсутствуют расшифровки подписей руководителя и главного бухгалтера организации или индивидуального предпринимателя, к вычету приниматься не должны. Грузоотправитель и грузополучатель. Не является нарушением порядка оформления счетов-фактур указание в графе 3 «Грузоотправитель и его адрес» слов «он же», если грузоотправитель является продавцом товара, а данные о продавце содержатся в графах 2, 2а, 2б (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 21 августа 2002 г.
№ КА-А40/5550-02), а также незаполнение граф «грузоотправитель» и «грузополучатель», если такие субъекты отсутствуют (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 21 августа 2002 г. № КА-А40/5535-02). Внесение исправлений в счет-фактуру. Налогоплательщикам следует иметь в виду, что в случае допущения ошибок при заполнении счетов-фактур, они могут обратиться к поставщику с просьбой исправить недостатки или заменить неверно оформленный счет-фактуру.
В постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 30 сентября 2002 г. № А56-15528/02 указано на то, что ни статья 169 НК РФ, ни иные статьи главы 21 НК РФ не запрещают вносить изменения в неправильно оформленный счет-фактуру или заменить такой счет-фактуру на оформленный в установленном порядке. Подтверждением устранения недостатков в этом случае могут служить письмо поставщика с указанием причин допущенных неточностей (невнимательность оператора, сбой к компьютерной программе и т. ), акт, составленный поставщиком и покупателем о внесении исправлений в счета-фактуры, при оформлении которых были допущены неточности, с указанием того, что счета-фактуры, содержащие неправильные сведения, считаются сторонами недействительными и подлежащими замене. При этом в постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от 19 июня 2003 г. № КА-А40/3897-03 отмечается, что неправильное указание поставщиком своих реквизитов, в частности таких как ИНН, не может повлиять на предоставление вычета по налогу на добавленную стоимость, поскольку покупатель не может нести ответственности за неточность сведений, отраженных в счетах-фактурах, составленных поставщиками товаров, добросовестного исполнения ими своих обязанностей налогоплательщика.
Порядок составления счетов-фактур при реализации товаров через обособленные подразделения организации. Порядок оформления и выставления счетов-фактур обособленными подразделениями организации разъяснен в письмах Минфина России от 16 июня 2004 г. № 03-03-11/95 и Управления МНС России по г. Москве от 2 сентября 2004 г. № 24-11/57126. В письме Минфина России отмечается, что в соответствии со статьей 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации.
Обособленные подразделения организаций налогоплательщиками налога на добавленную стоимость не являются. Поэтому в случае реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) через обособленные подразделения, счета-фактуры могут выписываться покупателям обособленными подразделениями от имени организации. При этом в строке 2б счета-фактуры, в которой указывается индивидуальный номер налогоплательщика и его код причины постановки на учет (КПП), должен указываться КПП соответствующего обособленного подразделения. В письме Управления МНС России по г. Москве отмечается также, что при этом в строке 2 счета-фактуры указывается полное или сокращенное наименование налогоплательщика-продавца в соответствии с учредительными документами, в строке 2а — место нахождения налогоплательщика-продавца в соответствии с учредительными документами (т.
наименование и адрес организации), в строке 3 — полное или сокращенное наименование реального грузоотправителя.
Составление счетов-фактур при получении авансов. В соответствии с пунктом 18 Правил при получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) продавцом составляется счет-фактура, который регистрируется в книге продаж.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 162 НК РФ налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. Налог на добавленную стоимость по полученным авансам определяется расчетным путем. В пункте 4 статьи 164 НК РФ, определяющем порядок исчисления налога с сумм полученных авансов, конкретный размер налоговой ставки, которую следует применять к полученным авансам, не установлен, а приведен лишь порядок ее расчета: расчетная налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки (10 или 18 процентов в зависимости от вида продукции), к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки. В связи с этим может возникнуть вопрос, какую налоговую ставку следует указывать в счете-фактуре, оформляемом при получении авансового платежа. В соответствии с приказом МНС РФ от 20 ноября 2003 г.
№ БГ-3-03/644 «Об утверждении форм деклараций по налогу на добавленную стоимость» при отражении в декларации по налогу на добавленную стоимость сумм авансовых платежей указывается налоговая ставка 18/118 или 10/110 процентов. Соответственно и в счетах-фактурах, оформляемых при получении авансов, следует указывать ту же ставку. Согласно письму Минфина России от 25 августа 2004 г. № 03-04-11/135 поскольку на основании пункта 4 статьи 164 НК РФ при получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) сумма налога на добавленную стоимость определяется расчетным методом, при составлении счета-фактуры по полученным авансам данная сумма налога отражается в графе 9 «Стоимость товаров (работ, услуг), всего с учетом налога», а графа 5 «Стоимость товаров (работ, услуг), всего без учета налога» не заполняется. Соответственно при регистрации в Книге продаж счетов-фактур, составленных налогоплательщиком-продавцом при получении авансов в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, не заполняется графа 5а «Стоимость продаж без НДС» Книги продаж. В соответствии с пунктом 13 Правил при отгрузке товаров (работ, услуг) счета-фактуры на сумму полученного аванса, выписанные и зарегистрированные продавцами в Книге продаж, регистрируются в Книге покупок в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету.
В связи с изложенным, по мнению Минфина России, изложенному в письме от 25 августа 2004 г. в графе 5 «Наименование продавца» Книги покупок следует указывать наименование продавца товаров (работ, услуг), уплатившего в бюджет налог на добавленную стоимость по полученным авансовым платежам. Порядок выставления счетов-фактур при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет. В соответствии с пунктом 7 статьи 168 НK РФ при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы. Согласно письму МНС России от 10 октября 2003 г.
№ 03-1-08/296311-АЛ268 «О порядке выставления счетов-фактур и налоговых вычетах по налогу на добавленную стоимость в связи с принятием Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ» (далее — Письмо МНС России) эта норма НK РФ в части реализации товаров организациями розничной торговли применяется только в случае, если указанные товары приобретаются для использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, поскольку в соответствии со статьей 492 ГK РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Поэтому в случае, если покупатель согласно представленной доверенности выступает от имени юридического лица или если покупателем является индивидуальный предприниматель, представивший свидетельство о государственной регистрации (т. товары приобретаются для использования, связанного с предпринимательской деятельностью), налогоплательщики (организации и индивидуальные предприниматели) обязаны в установленном НK РФ порядке выдавать покупателям счета-фактуры. Одновременно со счетом-фактурой в этом случае покупателю выдается кассовый чеком.
Это следует из статьи 5 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», согласно которой организации (за исключением кредитных организаций) и индивидуальные предприниматели, применяющие контрольно-кассовую технику, обязаны выдавать покупателям (клиентам) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты отпечатанные контрольно-кассовой техникой кассовые чеки.
МНС России в указанном выше письме обращает внимание, что сферой регулирования Закона о ККТ являются наличные денежные расчеты, независимо от того, кто и в каких целях совершает покупки (заказывает услуги), т. контрольно-кассовые машины подлежат применению и в тех случаях, когда наличные денежные расчеты осуществляются с индивидуальным предпринимателем или организацией (покупателем, клиентом).
В соответствии с пунктом 16 Правил продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению), составляемых продавцом при совершении операций, признаваемых объектами, которые облагаются налогом на добавленную стоимость, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения). Счета-фактуры, выданные продавцами при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) организациям и индивидуальным предпринимателям за наличный расчет, подлежат регистрации в книге продаж. При этом показания контрольных лент контрольно-кассовой техники регистрируются в книге продаж без учета сумм, указанных в соответствующих счетах-фактурах. Согласно пункту 21 Правил продавцы, выполняющие работы и оказывающие платные услуги непосредственно населению без применения контрольно-кассовой техники, но с выдачей документов строгой отчетности в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, регистрируют в книге продаж вместо счетов-фактур документы строгой отчетности, утвержденные в установленном порядке и выданные покупателям, либо суммарные данные документов строгой отчетности на основании описи, составленной по итогам продаж за календарный месяц.